Zerowy PIT – jak obliczyć podatek w przypadku przekroczenia limitu zwolnienia z podatku dla młodych

Zwolnienie podatkowe dla młodych (tzw. zerowy PIT) jest szczególnie trudne w stosowaniu w miesiącu, w trakcie którego przychód osoby w wieku do 26 lat przekracza limit 85.528 zł. W takiej sytuacji od nadwyżki ponad wskazany pułap należy naliczać zaliczki podatkowe na ogólnych zasadach. Aby takiego naliczenia dokonać prawidłowo, niezbędna jest m.in. wiedza w zakresie tego, jak podzielić przychód na opodatkowany i nieopodatkowany oraz w jakiej wysokości w opisanym przypadku składki społeczne i koszty uzyskania przychodu można odliczyć od świadczeń podlegających opodatkowaniu.

Właściwe rozliczenie należności pracownika w przedstawionych okolicznościach zapewni praktyczny kalkulator, do którego link zamieszczony jest na końcu wpisu.

„Zerowy PIT” to zwolnienie podatkowe obejmujące do końca 2020 r. otrzymywane przez osoby w wieku do ukończenia 26 roku życia przychody:

• ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy (czyli przychody, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT) oraz
• o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o PIT czyli przychody z umów zlecenia, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c) przedsiębiorstwa w spadku,

– z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zlecenia zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej.

Omawiane zwolnienie ograniczone jest limitem kwotowym wynoszącym od początku 2020 r. 85.528 zł w skali roku.

W praktyce niekiedy dochodzi do sytuacji, w których wartość podlegających opodatkowaniu świadczeń osoby przed ukończeniem 26. roku życia przekraczają w trakcie trwania miesiąca poziom 85.528.zł.

Rozliczając w takich okolicznościach przychód zatrudnionego płatnik musi mieć na uwadze, że:

– od początku 2020 r. trzeba stosować zerowy PIT niejako z automatu czyli bez oświadczenia podatnika (podatnik może złożyć płatnikowi pisemny wniosek – odrębnie dla każdego roku – o pobór zaliczek podatkowych bez stosowania nowo wprowadzanej ulgi; podmiot zatrudniający po wpłynięciu takiego dokumentu musi zacząć naliczać podatek najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał przedmiotowy wniosek);

– dla oceny możliwości zastosowania zerowego PIT przesądzające znaczenie ma wiek podatnika w momencie wypłacania określonych należności, więc jeśli pracownik / zleceniobiorca w dniu postawienia mu do dyspozycji danego świadczenia ma już ukończone 26 lat, wówczas świadczenie to należy opodatkować – potwierdzają chociażby interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 września 2019 r. (sygn. 0112-KDIL3-1.4011.202.2019.2.GM) oraz z 4 listopada 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.410.2019.2.MD);

– ustalając limit przewidziany w ramach zerowego PIT (ustalony w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o PIT) wartości stanowiących przychód ze stosunku pracy lub umowy zlecenia świadczeń nie pomniejsza się o kwoty składek na ubezpieczenia społeczne finansowanych przez pracownika – uwzględnia się więc tu „kwoty brutto”;

– zerowym PIT nie są objęte zasiłki z ubezpieczenia społecznego inne niż zasiłek macierzyński (np. zasiłek chorobowy lub opiekuńczy). Zasiłki te zalicza się wszakże do przychodów z innych źródeł (również wtedy, gdy są one wypłacane przez zakład pracy), w konsekwencji czego nie mogą one być zwolnione z opodatkowania na mocy zerowego PIT i kwota tych zasiłków nie wchodzi do limitu 85.528 zł;

– jeżeli w danym miesiącu podatnik spełniający warunki do korzystania z zerowego PIT, otrzymuje zarówno zasiłek z ubezpieczenia społecznego inny niż zasiłek macierzyński jak i przychody ze stosunku pracy (np. wynagrodzenie za pracę, za urlop czy za chorobę), wówczas od ww. zasiłku należy naliczać zaliczkę podatkową na zasadach ogólnych, zaś od należności z umowy o pracę nie pobiera się podatku;

– po przekroczeniu progu przychodu wynoszącego 85.528 zł stosuje się w pierwszej kolejności stawkę podatku w wysokości 12%, a dopiero, gdy dochód (czyli już podlegający opodatkowaniu przychód pomniejszony o składki społeczne pobrane z należności zatrudnionego i koszty uzyskania przychodu) przekroczy górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, wówczas należy zacząć stosować stawkę podatku 32% – oznacza to, że od momentu objęcia osoby do 26 roku życia obowiązkiem podatkowym (z powodu przekroczenia pułapu 85.528 zł) trzeba niejako od zera zacząć naliczać dochód w sposób narastający, w celu określenia, kiedy ewentualnie będzie miało miejsce przekroczenie progu podatkowego (85.528 zł);

– odliczane odpowiednio od przychodu i podatku nie mogą być składki na ubezpieczenia społeczne i składki na ubezpieczenie zdrowotne, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy o PIT, oraz składki, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku (art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b i art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o PIT);

– nadwyżka przychodów ponad kwotę limitu 85.528 zł podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej; do nadwyżki mają zastosowanie koszty uzyskania przychodów określone dla przychodów ze stosunku pracy oraz umowy zlecenia, a wysokość tych kosztów nie może przekroczyć kwoty przychodów z danego źródła, które podlegają opodatkowaniu.

Przykład

24-letni pracownik (uprawniony do zwolnienia z podatku dla młodych) w zatrudniającej go spółce uzyskał w okresie od stycznia do czerwca 2020 r. wynagrodzenie za pracę w łącznej wysokości 83.680 zł brutto (jest to jego jedyne źródło przychodu).

W lipcu 2020 r. przysługujące mu należności wyniosły:

• wyn. za pracę: 2.333,30 zł brutto,
• wyn. chorobowe: 483,24 zł brutto,
• zasiłek chorobowy: 322,16 zł.

Uwzględniając fakt, iż jest on uprawniony do podstawowych kosztów uzyskania przychodu (250 zł) oraz kwoty zmniejszającej miesięczne zaliczki na podatek (43,76 zł), jego lipcowa lista płac powinna wyglądać jak poniżej:

Poniżej link do kalkulatora rozliczającego wynagrodzenie pracownika w ujęciu rocznym, uwzględniającego zgodne z przepisami zasady kalkulowania zaliczek na podatek w sytuacji przekroczenia limitu zwolnienia z podatku dla młodych w trakcie miesiąca:

🧮 Kalkulator Online – Kalkulator wynagrodzeń w ujęciu rocznym – umowa o pracę (zerowy PIT)
Jak rozliczać wynagrodzenie w ujęciu rocznym?

➪ Kliknij i Sprawdź